Конституционный суд РФ 21.07.2026 принял Постановление №52-П по делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ в связи с жалобой ООО «Корнер Казань» (далее – Постановление КС РФ).
Ключевые обстоятельства постановления разъясняет Михаил Шиленков, эксперт ТЧК.
Основания для рассмотрения этого вопроса КС РФ:
НК РФ устанавливает предельную ставку налога для земельных участков под ИЖС в размере 1,5%. При этом также установлены и повышающие коэффициенты 2 и 4, призванные стимулировать строительство на участке в определенные сроки. Проблема заключается в том, что эти механизмы применяются одновременно, что формирует налоговую нагрузку от 3% до 6% кадастровой стоимости земельного участка, которая, по мнению налогоплательщиков, является чрезмерно обременительной. При этом судебную практику по таким спорам никак нельзя назвать единообразной: некоторые суды исходят из того, что такой расчет соответствует закону, а другие, наоборот, считаю его неправомерным.
Выводы КС РФ:
КС РФ признал положения пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 НК РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они допускают одновременное применение ставки 1,5% и повышающих коэффициентов 2 или 4 к участкам, предоставленным для ИЖС и используемым в предпринимательской деятельности. Тем самым КС РФ установил нарушение принципа равенства налогового бремени в части расчета земельного налога в отношении участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС и используемых в предпринимательской деятельности по сравнению с другими налогоплательщиками с учетом того, что между ними отсутствуют какие – либо серьезные различия, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.
При этом КС РФ отмечает, что повышающие коэффициенты были введены для льготной ставки в 0,3%, которая до 2020 года была применима ко всем земельным участкам, приобретенным (предоставленным) для ИЖС. В 2020 году в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, была установлена предельная ставка в 1,5%, при этом не оговаривалась необходимость или возможность применения ставки в пределах 1,5 % вместе с повышающими коэффициентами 2 и 4, в связи с чем и возникла неопределенность.
Влияние на налогоплательщиков:
Постановление КС РФ действует на будущее и вводит запрет на одновременное применение верхнего предела ставки земельного налога и повышающих коэффициентов с 1 января 2027 года, с началом нового налогового периода. При этом Постановление КС РФ не является основанием для пересмотра исполненных налоговых обязательств за предшествующие периоды и за текущий налоговый период, за исключением налоговых обязательств налогоплательщиков, обратившихся до вынесения Постановления КС РФ за судебной защитой, дела или жалобы которых на указанный момент поданы и (или) приняты к рассмотрению судом.
Данное Постановление КС РФ не исключает того, что законодатель установит одновременное применение этих механизмов, четко определив это в законе.
НК РФ устанавливает предельную ставку налога для земельных участков под ИЖС в размере 1,5%. При этом также установлены и повышающие коэффициенты 2 и 4, призванные стимулировать строительство на участке в определенные сроки. Проблема заключается в том, что эти механизмы применяются одновременно, что формирует налоговую нагрузку от 3% до 6% кадастровой стоимости земельного участка, которая, по мнению налогоплательщиков, является чрезмерно обременительной. При этом судебную практику по таким спорам никак нельзя назвать единообразной: некоторые суды исходят из того, что такой расчет соответствует закону, а другие, наоборот, считаю его неправомерным.
Выводы КС РФ:
КС РФ признал положения пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 НК РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они допускают одновременное применение ставки 1,5% и повышающих коэффициентов 2 или 4 к участкам, предоставленным для ИЖС и используемым в предпринимательской деятельности. Тем самым КС РФ установил нарушение принципа равенства налогового бремени в части расчета земельного налога в отношении участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС и используемых в предпринимательской деятельности по сравнению с другими налогоплательщиками с учетом того, что между ними отсутствуют какие – либо серьезные различия, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.
При этом КС РФ отмечает, что повышающие коэффициенты были введены для льготной ставки в 0,3%, которая до 2020 года была применима ко всем земельным участкам, приобретенным (предоставленным) для ИЖС. В 2020 году в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, была установлена предельная ставка в 1,5%, при этом не оговаривалась необходимость или возможность применения ставки в пределах 1,5 % вместе с повышающими коэффициентами 2 и 4, в связи с чем и возникла неопределенность.
Влияние на налогоплательщиков:
Постановление КС РФ действует на будущее и вводит запрет на одновременное применение верхнего предела ставки земельного налога и повышающих коэффициентов с 1 января 2027 года, с началом нового налогового периода. При этом Постановление КС РФ не является основанием для пересмотра исполненных налоговых обязательств за предшествующие периоды и за текущий налоговый период, за исключением налоговых обязательств налогоплательщиков, обратившихся до вынесения Постановления КС РФ за судебной защитой, дела или жалобы которых на указанный момент поданы и (или) приняты к рассмотрению судом.
Данное Постановление КС РФ не исключает того, что законодатель установит одновременное применение этих механизмов, четко определив это в законе.
